Cómo aplicar la NIC 36 para la prueba de deterioro en activos fijos: ejemplo práctico en empresa industrial

La prueba de deterioro de activos fijos se rige por la NIC 36, "Deterioro del valor de los activos" (no existe una "NIIF 36"). Consiste en comparar el valor en libros del activo, o de su unidad generadora de efectivo (UGE), con su importe recuperable: el mayor entre el valor razonable menos los costos de disposición y el valor en uso. Si el importe recuperable es menor, la diferencia es una pérdida por deterioro en resultados. En Perú, esa pérdida no es deducible para el impuesto a la renta cuando se registra. Abajo tienes el procedimiento y un caso industrial 2026 con cálculo del valor en uso, asientos, impuesto diferido y reversión.

Cuándo hay que hacer la prueba

En cada fecha de cierre debes evaluar si existe algún indicio de deterioro (NIC 36, párrafo 9). Solo si hay indicios calculas el importe recuperable de propiedades, planta y equipo. La prueba anual obligatoria, aunque no haya indicios, se aplica solo a la plusvalía, a los intangibles de vida útil indefinida y a los intangibles que aún no están disponibles para su uso (párrafo 10).

Indicios típicos en una empresa industrial (párrafo 12):

• Externos: caída significativa del precio de mercado del activo, cambios tecnológicos o de mercado adversos, alza de tasas de interés que eleva la tasa de descuento, o un valor en libros de los activos netos mayor que la capitalización bursátil.
• Internos: obsolescencia o daño físico, planes de discontinuar o reestructurar la línea, o evidencia de que el rendimiento económico es peor de lo esperado (márgenes y flujos por debajo del presupuesto).

Cómo se calcula el importe recuperable

Valor razonable menos costos de disposición

Es el precio que se recibiría por vender el activo en una transacción ordenada entre participantes del mercado, medido según la NIIF 13, menos los costos incrementales de disposición (comisiones, costos legales, desmontaje). No incluye costos de financiamiento ni el impuesto a la renta.

Valor en uso

Es el valor presente de los flujos de efectivo que se espera obtener del activo en su estado actual (párrafos 30 a 57):

• Proyecciones basadas en presupuestos aprobados, normalmente por un máximo de cinco años.
• Sin flujos de mejoras futuras ni de reestructuraciones no comprometidas.
• Sin flujos de financiamiento ni de impuesto a la renta.
• Tasa de descuento antes de impuestos que refleje el valor del dinero en el tiempo y los riesgos específicos del activo. Suele partir del costo promedio ponderado de capital, ajustado; puedes revisar el cálculo del WACC.

Unidad generadora de efectivo

Si el activo no genera flujos independientes (una prensa dentro de una línea de producción), la prueba se hace sobre la UGE: el grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo independientes. La pérdida de una UGE se asigna primero a la plusvalía, si la hay, y luego a prorrata a los demás activos, sin bajar ninguno por debajo de su valor razonable menos costos de disposición (párrafos 104 y 105).

Caso práctico 2026: línea de producción de una metalúrgica

Metalúrgica Lurín SAC compró una línea de estampado el 02-01-2022 por S/ 1,200,000, con vida útil de 10 años y sin valor residual (depreciación de S/ 120,000 al año). Al 31-12-2026 su valor en libros es S/ 600,000. En 2026 un competidor lanzó una tecnología más eficiente y las ventas de la línea cayeron 30%: hay indicio de deterioro. La línea es una UGE porque sus productos se venden por separado.

Paso 1: valor razonable menos costos de disposición

Una tasación independiente estima S/ 440,000. Los costos de desmontaje y comisión son 3% (S/ 13,200). Resultado: S/ 426,800.

Paso 2: valor en uso

Flujos netos antes de impuestos según el presupuesto aprobado para los 5 años de vida remanente (el último año incluye S/ 20,000 por la venta como chatarra), descontados a una tasa antes de impuestos de 12%:

Paso 3: importe recuperable y pérdida

Paso 4: asientos al 31-12-2026 (PCGE)

Desde 2027 la línea se deprecia sobre el nuevo importe: 452,047.05 / 5 = S/ 90,409.41 al año (párrafo 63).

Paso 5: tratamiento tributario y diferido

La pérdida por deterioro es una provisión que la Ley del Impuesto a la Renta no admite (art. 44 inc. f) LIR): se adiciona en la declaración de 2026. Para fines tributarios la línea conserva su costo de S/ 1,200,000 menos la depreciación aceptada, y la diferencia se recupera vía depreciación o al vender o dar de baja el activo con el sustento que exige el Reglamento. Por eso surge una diferencia temporaria deducible y un activo diferido de 147,952.95 × 29.5% = S/ 43,646.12, que solo se reconoce si es probable tener renta gravable futura. Como en Perú la depreciación tributaria debe estar contabilizada (art. 22 inc. b) del Reglamento), conviene documentar cómo se deducirá la diferencia en los años siguientes. Lo explicamos en depreciación contable vs. tributaria y en diferencias temporales según la NIC 12.

Reversión del deterioro: el límite correcto

Si en un cierre posterior hay indicios de que el deterioro disminuyó, recalculas el importe recuperable. La reversión tiene un tope: el valor en libros que el activo habría tenido, neto de depreciación, si nunca se hubiera reconocido el deterioro (párrafo 117). No es el valor en libros original.

Siguiendo el caso, al 31-12-2028 la demanda se recupera y el nuevo importe recuperable es S/ 400,000:

Asiento: debe 3633 Desvalorización de maquinarias y equipos de explotación S/ 88,771.77; haber 755 Recuperación de cuentas de valuación S/ 88,771.77. Desde 2029 la depreciación vuelve a S/ 120,000 anuales (360,000 / 3). La reversión no es ingreso gravable en la medida en que la pérdida no fue deducida; se deduce en la conciliación. La plusvalía deteriorada nunca se revierte (párrafo 124).

Revelaciones mínimas

• Importe de la pérdida o reversión del período y partida del estado de resultados en que se incluye.
• Hechos que llevaron al deterioro, naturaleza del activo o descripción de la UGE.
• Si el importe recuperable es valor en uso, la tasa de descuento usada; si es valor razonable, el nivel de jerarquía de la NIIF 13 y las técnicas de valoración.

Errores frecuentes

• Hacer la prueba "una vez al año" para todos los activos fijos sin evaluar indicios cada cierre, o creer que es obligatoria cada año para la maquinaria.
• Usar flujos después de impuestos con una tasa antes de impuestos, o incluir flujos de ampliaciones futuras.
• Revertir hasta el costo original en lugar del valor sin deterioro neto de depreciación.
• Deducir la pérdida tributariamente en el año en que se registra. Es una adición.
• Olvidar ajustar la depreciación posterior al nuevo valor en libros.
• Evaluar activo por activo cuando los flujos solo existen a nivel de línea o planta.

Preguntas frecuentes

¿Deterioro y desvalorización son lo mismo?

Sí, en la práctica peruana: el PCGE usa "desvalorización" para las cuentas 36 y 685, y la NIC 36 habla de "deterioro del valor". Si la oficina se daña o se hacen mejoras, revisa desvalorización y mejoras en una oficina.

¿La NIC 36 se aplica a inventarios y cuentas por cobrar?

No. Los inventarios se miden con la NIC 2 (valor neto realizable) y las cuentas por cobrar con la pérdida esperada de la NIIF 9. Revisa cómo calcular la pérdida esperada.

¿Puedo usar el valor de una tasación como valor en uso?

No. La tasación sirve para el valor razonable; el valor en uso sale de los flujos propios de la empresa. Calcula ambos si el primero no supera el valor en libros.

¿Qué pasa si el activo está revaluado?

La pérdida se carga primero contra el excedente de revaluación de ese activo, en otro resultado integral, y el exceso va a resultados (párrafo 61).

Cómo te ayudamos

Una prueba de deterioro bien sustentada exige proyecciones, tasa de descuento y conciliación tributaria coherentes. En Lynch la preparamos junto con el cierre anual dentro de nuestro servicio de outsourcing contable en Lima, con papeles de trabajo listos para el auditor.