Diferencias temporales y permanentes en el impuesto a la renta según la NIC 12

Una diferencia temporal es la brecha entre el valor contable de un activo o pasivo y su base tributaria que se revertirá en ejercicios futuros; por eso genera impuesto diferido según la NIC 12. Una diferencia permanente es un gasto o ingreso que la Ley del Impuesto a la Renta nunca aceptará (o nunca gravará), como una multa de SUNAT: solo afecta el impuesto del año y no genera diferido. Abajo tienes las reglas peruanas que más diferencias producen y un caso práctico 2026 con la conciliación completa y sus asientos.

Cómo ve la NIC 12 estas diferencias

La NIC 12 sigue el enfoque de balance: compara, al cierre, el importe en libros de cada activo y pasivo con su base fiscal (párrafos 5 y 7 a 11). Si la diferencia producirá montos imponibles en el futuro es una diferencia temporaria imponible y da lugar a un pasivo por impuesto diferido (párrafo 15). Si producirá deducciones futuras es deducible y da lugar a un activo por impuesto diferido, siempre que sea probable contar con renta gravable suficiente (párrafo 24).

El término "diferencia permanente" no aparece en la NIC 12. Es un concepto de la conciliación tributaria que usamos en Perú en la declaración jurada anual: adiciones y deducciones que no se revierten. Esas partidas sí aparecen en la NIIF, pero en la conciliación de la tasa efectiva que exige el párrafo 81(c). Si quieres repasar la diferencia de enfoques, revisa nuestra nota sobre contabilidad financiera frente a contabilidad tributaria.

Diferencias temporales más frecuentes en Perú

• Depreciación contable mayor a la tributaria. El artículo 22 del Reglamento de la LIR fija porcentajes máximos (por ejemplo, 20% para vehículos de transporte terrestre y 25% para equipos de procesamiento de datos). Si la vida útil contable es más corta, el exceso se adiciona y se deduce cuando la depreciación contable termina.
• Vacaciones devengadas no pagadas. Según el artículo 37 inciso v) de la LIR, las remuneraciones se deducen en el ejercicio si se pagan hasta el vencimiento de la declaración anual; si no, se deducen en el año del pago.
• Estimación de cobranza dudosa sin requisitos tributarios (art. 37 inc. i) LIR y art. 21 inc. f) del Reglamento): la provisión contable por pérdida esperada de la NIIF 9 se adiciona hasta que cumpla los requisitos.
• Intereses que exceden el límite del 30% del EBITDA tributario: el exceso puede arrastrarse cuatro años, por eso suele generar activo diferido. Lo explicamos en intereses no deducibles por EBITDA e impuesto diferido.
• Revaluación voluntaria de activos fijos: el mayor valor no tiene efecto tributario, por lo que su depreciación se adiciona. La NIC 12 la trata como diferencia temporaria imponible y el pasivo diferido se reconoce contra el excedente de revaluación (otro resultado integral), no contra resultados (párrafo 61A). Ve el detalle en registro contable de la revaluación de activos fijos.
• Pérdidas tributarias arrastrables: generan activo diferido si es probable compensarlas (párrafo 34).

Diferencias permanentes más frecuentes en Perú

• Multas, recargos e intereses moratorios impuestos por el Estado (art. 44 inc. c) LIR).
• Gastos sustentados con comprobantes que no cumplen los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago (art. 44 inc. j) LIR).
• Gastos personales y de sustento del contribuyente (art. 44 inc. a) LIR). Más ejemplos en gastos no deducibles del artículo 44.
• Donaciones que superan el límite del 10% de la renta neta o que se hacen a entidades no calificadas (art. 37 inc. x) LIR).
• Ingresos no gravados o exonerados, como los dividendos recibidos de otras personas jurídicas domiciliadas, que se deducen en la conciliación.

Caso práctico 2026: conciliación e impuesto diferido

Industrias Andinas SAC, del Régimen General (tasa de 29.5%, art. 55 LIR), obtiene en 2026 una utilidad contable antes de impuestos de S/ 500,000. Al revisar sus cuentas encuentra cuatro partidas:

1. Compró en enero de 2026 una camioneta por S/ 200,000. Contablemente la deprecia en 4 años (25% anual, S/ 50,000), pero el máximo tributario es 20% (S/ 40,000). Exceso: S/ 10,000.
2. Provisionó vacaciones devengadas por S/ 30,000 que pagará en julio de 2027, después del vencimiento de la declaración anual.
3. Pagó una multa de SUNAT de S/ 5,000.
4. Registró gastos por S/ 8,000 sustentados con tickets que no dan derecho a deducción.

Paso 1: renta neta e impuesto corriente

Paso 2: activo por impuesto diferido

Solo las dos diferencias temporales generan diferido. Al 31-12-2026 la camioneta vale S/ 150,000 en libros y S/ 160,000 para fines tributarios; la provisión de vacaciones vale S/ 30,000 en libros y cero tributariamente, porque se deducirá al pagarse. Ambas son deducibles: (10,000 + 30,000) × 29.5% = S/ 11,800 de activo diferido.

La reversión de la camioneta ocurre en 2030: ese año no habrá depreciación contable, pero la tributaria seguirá siendo de S/ 40,000, y se deducirá el exceso acumulado. La de las vacaciones ocurre en 2027, cuando se paguen.

Paso 3: gasto total y tasa efectiva

La comprobación muestra la idea central: las diferencias temporales no cambian el gasto total del año, solo lo reparten entre corriente y diferido. Las permanentes sí elevan la tasa efectiva por encima de 29.5%. Para practicar la conciliación de la tasa, consulta la guía para calcular la tasa efectiva.

Paso 4: asientos contables (PCGE)

Los pagos a cuenta del año, registrados en el debe de la 4017, se compensan contra este saldo. En 2027, al pagar las vacaciones, se revierte la parte correspondiente del activo: debe 882 S/ 8,850 y haber 3712 S/ 8,850 (30,000 × 29.5%).

Cuándo no se reconoce el diferido

• Reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y que no afecta ni la utilidad contable ni la tributaria (párrafos 15(b) y 24). Desde la modificación vigente para ejercicios iniciados desde el 01-01-2023, la excepción no se aplica si la transacción origina diferencias imponibles y deducibles de igual importe, como un arrendamiento bajo NIIF 16 o una provisión por desmantelamiento.
• Plusvalía (goodwill) en su reconocimiento inicial, cuando no es deducible.
• Activos diferidos sin evidencia de renta futura: si la empresa acumula pérdidas y no tiene proyecciones sólidas, el activo no se reconoce o se reduce (párrafos 27 a 31 y 56).
• Impuestos complementarios del Pilar Dos de la OCDE: la NIC 12 incorpora una excepción temporal para no reconocer diferidos vinculados a esas reglas.

Errores frecuentes

• Usar como ejemplo una depreciación tributaria mayor a la contable. En Perú la depreciación solo se acepta si está contabilizada en el ejercicio (art. 22 inc. b) del Reglamento de la LIR). Una "depreciación acelerada fiscal" sin registro contable no se puede deducir, de modo que el caso típico de los libros extranjeros (pasivo diferido por depreciación acelerada) rara vez se presenta aquí, salvo regímenes especiales que lo permitan expresamente. Lo desarrollamos en depreciación contable vs. tributaria.
• Reconocer diferido sobre multas o gastos sin sustento. Nunca serán deducibles; un activo diferido sobre ellas sobrevalora el patrimonio.
• Calcular el diferido con una tasa que no corresponde. Se usa la tasa que se espera aplicar cuando la diferencia se revierta, aprobada o prácticamente aprobada al cierre (párrafo 47). Para una empresa del RMT con renta neta superior a 15 UIT (S/ 82,500 en 2026) conviene analizar qué tramo absorberá la reversión.
• Llevar todo el diferido a resultados. El de la revaluación o de partidas de otro resultado integral va al patrimonio (cuenta 3711 o 4911).
• No reevaluar el activo diferido cada cierre. La NIC 12 exige revisar su recuperabilidad en cada fecha de balance.
• Compensar activos y pasivos diferidos sin cumplir el párrafo 74, que exige derecho legal de compensación ante la misma administración tributaria.

Qué revisa SUNAT y qué revisa el auditor

SUNAT no fiscaliza el impuesto diferido, porque es un registro contable sin efecto en el tributo a pagar. Lo que revisa es la sustentación de las adiciones y deducciones de la declaración: que la deducción de una diferencia temporal en el año de reversión tenga respaldo (por ejemplo, la planilla y el pago de las vacaciones). Para eso necesitas un control por partida desde su origen hasta su reversión.

El auditor externo, en cambio, revisa la nota de impuesto a la renta: composición del diferido, movimiento del año, conciliación de la tasa efectiva y la evaluación de recuperabilidad del activo. Una conciliación ordenada, como la del caso, facilita ambas revisiones. Puedes profundizar en la guía práctica de impuesto a la renta diferido.

Preguntas frecuentes

¿Una diferencia permanente puede generar impuesto diferido?

No. Al no revertirse nunca, no habrá un ejercicio futuro en que se pague o recupere impuesto por ella. Solo afecta el impuesto corriente y la tasa efectiva.

¿Las empresas que aplican NIIF para PYMES registran impuesto diferido?

Sí. La Sección 29 de la NIIF para las PYMES también exige impuesto diferido con un enfoque similar al de la NIC 12. Revisa qué empresas aplican NIIF para PYMES en Perú.

¿Qué pasa si la tasa del impuesto cambia?

Se vuelven a medir los saldos diferidos con la nueva tasa en el ejercicio en que el cambio quede aprobado. El efecto va a resultados, salvo que la partida original se haya reconocido en otro resultado integral o en el patrimonio.

¿El activo diferido por vacaciones se registra si la empresa tiene pérdidas?

Solo si es probable que haya renta gravable futura suficiente para usar la deducción. Con pérdidas recurrentes y sin proyecciones fiables, lo prudente es no reconocerlo y revelarlo en notas.

Cómo te ayudamos

Preparar la conciliación tributaria y el cálculo del diferido exige cruzar la contabilidad con la declaración anual partida por partida. En Lynch lo hacemos cada cierre para nuestros clientes dentro del servicio de outsourcing contable en Lima, con papeles de trabajo listos para el auditor y respaldo para cualquier revisión de SUNAT.