Diferencias entre NIIF 16 y NIC 17 en arrendamientos

La diferencia central entre la NIIF 16 y la NIC 17 está en el arrendatario: con la NIC 17 clasificabas cada contrato como financiero u operativo, y los operativos solo generaban un gasto por alquiler sin aparecer en el balance. Con la NIIF 16, vigente desde el 1 de enero de 2019, casi todos los arrendamientos se reconocen como un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento. Para el arrendador, en cambio, se mantiene la clasificación financiero/operativo. Abajo tienes el detalle, un caso 2026 con cifras y el efecto tributario en Perú.

Qué cambió y qué se mantuvo

La NIIF 16 fue emitida por el IASB en enero de 2016 y está incluida en el Set NIIF oficializado en Perú; la versión vigente es el Set 2026 aprobado por la Res. CNC 003-2026-EF/30. Reemplazó a la NIC 17 y a sus interpretaciones (CINIIF 4, SIC 15 y SIC 27). Si quieres repasar qué es cada tipo de norma, revisa la diferencia entre NIC, NIIF, CINIIF y SIC.

Arrendatario: un solo modelo

Con la NIC 17, el arrendatario reconocía activo y pasivo solo en los arrendamientos financieros, es decir, cuando se transferían sustancialmente los riesgos y beneficios del bien. Los operativos iban a gasto de forma lineal y quedaban fuera del balance, aunque fueran contratos de diez años por un local o una flota.

La NIIF 16 elimina esa distinción para el arrendatario. Al inicio del contrato reconoce el derecho de uso y el pasivo, y luego registra depreciación del activo e intereses del pasivo. Las únicas excepciones son opcionales: arrendamientos de corto plazo (12 meses o menos y sin opción de compra) y de activos de bajo valor (laptops, celulares, mobiliario menor), que pueden seguir yendo a gasto lineal (párrafos 5 a 8).

Arrendador: casi sin cambios

El arrendador sigue clasificando cada contrato como financiero u operativo con criterios prácticamente iguales a los de la NIC 17 (párrafos 61 a 66). Lo que sí aumentó son sus revelaciones: análisis de vencimientos de los cobros y gestión del riesgo sobre el valor residual de los bienes.

Definición de arrendamiento: el control del activo

La NIIF 16 define el arrendamiento por el derecho a controlar el uso de un activo identificado durante un periodo a cambio de una contraprestación (párrafo 9 y B9 a B31). Si el proveedor puede sustituir el bien cuando quiera y le conviene hacerlo, no hay activo identificado y el contrato es un servicio. Este análisis es nuevo y obliga a revisar contratos de transporte, almacenes y centros de datos.

Medición del derecho de uso y del pasivo

El pasivo por arrendamiento es el valor presente de los pagos pendientes: cuotas fijas, pagos variables que dependen de un índice o tasa, garantías de valor residual, el precio de una opción de compra cuyo ejercicio sea razonablemente seguro y las penalidades por terminación si el plazo asumido refleja esa terminación (párrafo 27). Se descuenta con la tasa implícita del contrato o, si no se puede determinar, con la tasa incremental por préstamos del arrendatario.

El activo por derecho de uso parte del importe del pasivo y suma los pagos anticipados, los costos directos iniciales y la estimación de costos de desmantelamiento, menos los incentivos recibidos (párrafo 24). En el PCGE se registra en la cuenta 32 Activos por derecho de uso, y el pasivo en la 45 Obligaciones financieras.

Los pagos variables que dependen de ventas o del uso del bien no entran en el pasivo: van a resultados cuando se devengan. Tampoco entra el IGV de las cuotas, porque es un tributo recuperable que se registra con cada comprobante.

Cuadro comparativo NIC 17 vs. NIIF 16

Caso práctico 2026: alquiler de un almacén

Comercial Andina SAC firma el 1 de enero de 2026 un contrato por un almacén en Lurín: 3 años, cuotas anuales vencidas de S/ 50,000 más IGV, sin opción de compra ni costos iniciales. No conoce la tasa implícita y su tasa incremental por préstamos es 8% anual.

Paso 1: medición inicial

Valor presente de los pagos: 50,000 / 1.08 + 50,000 / 1.08² + 50,000 / 1.08³ = S/ 128,854.85. Ese importe es el pasivo y el derecho de uso. La depreciación lineal es 128,854.85 / 3 = S/ 42,951.62 por año.

Paso 2: cuadro de resultados por año

El gasto total es el mismo en ambos modelos (S/ 150,000), pero la NIIF 16 lo carga más al inicio. El EBITDA mejora en S/ 50,000 por año, porque el alquiler se reemplaza por depreciación e intereses; lo explicamos en qué es el EBITDA y cómo se calcula.

Paso 3: asientos del 31 de diciembre de 2026

El IGV de S/ 9,000 (18%: 15.5% de IGV y 2.5% de IPM) se registra con la factura de cada cuota y no forma parte del pasivo. El arrendador emite el comprobante y, si la cuota supera S/ 700, el pago está sujeto a detracción del 10% (código 019, arrendamiento de bienes).

Efecto tributario en Perú

Para el Impuesto a la Renta, el contrato del caso sigue siendo un alquiler: lo deducible es la renta devengada de S/ 50,000 por año (art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta). La depreciación del derecho de uso y los intereses NIIF 16 se adicionan en la declaración jurada y se deduce el alquiler. El arrendamiento financiero tributario es otra cosa: se rige por el Decreto Legislativo 299, y lo vemos en la guía de leasing financiero en Perú.

Esa diferencia es temporaria. Desde la modificación de la NIC 12 vigente desde 2023, reconoces impuesto diferido tanto por el derecho de uso como por el pasivo desde el inicio. Al cierre de 2026 el pasivo (S/ 89,163.24) supera al activo (S/ 85,903.23) en S/ 3,260.01, lo que genera un activo diferido de S/ 961.70 (29.5%). El cálculo paso a paso está en la guía práctica del impuesto a la renta diferido.

Errores frecuentes

• Seguir registrando como gasto alquileres de largo plazo solo porque el contrato dice "arrendamiento operativo". Esa etiqueta ya no define nada para el arrendatario.
• Incluir el IGV en el pasivo o en el derecho de uso. El IGV recuperable va a la cuenta 40 con cada comprobante.
• Usar la tasa del contrato de un préstamo cualquiera sin sustento. La tasa incremental debe reflejar plazo, moneda y garantía similares al arrendamiento.
• Ignorar las opciones de renovación. Si es razonablemente seguro que renovarás, el plazo del arrendamiento las incluye.
• Olvidar el diferido o calcularlo sobre el gasto en lugar de sobre los saldos de balance.
• Aplicar la exención de bajo valor a un vehículo o a un local. Se pensó para bienes de valor pequeño cuando son nuevos.

Preguntas frecuentes

¿La NIC 17 todavía se puede aplicar?

No para ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2019. Las empresas que aplican NIIF para las PYMES siguen otra norma, la Sección 20, que todavía distingue entre financiero y operativo en su edición vigente; compara ambos marcos en 10 ejemplos de NIIF para PYMES frente a NIIF plenas.

¿Cómo distingo hoy un arrendamiento financiero de uno operativo?

Solo importa para el arrendador o para efectos tributarios. Los criterios están en cómo diferenciar arrendamiento financiero y operativo.

¿Qué pasa con un alquiler de 10 meses?

Puedes aplicar la exención de corto plazo y registrar el gasto lineal, siempre que no haya opción de compra. Debes aplicar el criterio de forma uniforme por clase de activo y revelarlo.

¿Dónde veo asientos de un arrendamiento con exención?

En el asiento contable del arrendamiento operativo según NIIF 16 tienes el tratamiento de los contratos que siguen yendo a gasto.

Cómo te ayudamos

Pasar del modelo de la NIC 17 al de la NIIF 16 exige un inventario de contratos, tasas sustentadas, cuadros de amortización y una conciliación tributaria ordenada. En Lynch lo trabajamos con nuestros clientes dentro del servicio de outsourcing contable en Lima, junto con las notas a los estados financieros.