En contabilidad, devengado significa que un ingreso o un gasto se registra en el período en que ocurre el hecho económico que lo genera (se entrega el bien, se presta el servicio, se consume la energía, corre el plazo del préstamo), sin importar cuándo se cobra o se paga. Es la base sobre la que se preparan los estados financieros según las NIIF y, desde 2019, también la referencia para imputar ingresos y gastos en el Impuesto a la Renta peruano. Abajo tienes la definición técnica, la diferencia con el criterio de lo percibido y un caso práctico de cierre 2026 con asientos cuadrados.
Qué dice la norma contable sobre el devengado
El Marco Conceptual para la Información Financiera (párrafo 1.17) explica que la contabilidad de acumulación o devengo refleja los efectos de las transacciones en los períodos en que ocurren, aunque los cobros y pagos se produzcan en otro período. La NIC 1 (párrafo 27) obliga a preparar los estados financieros con esa base, salvo el estado de flujos de efectivo, que por definición mide caja.
La NIIF 18, que reemplaza a la NIC 1 para los ejercicios que empiezan el 1 de enero de 2027 o después, no cambia este principio: el requisito de usar la base de devengo se traslada a la NIC 8. Para los estados financieros de 2026 sigue aplicándose la NIC 1. Si quieres ver cómo encaja este principio con los demás, revisa nuestra guía de principios de contabilidad con ejemplos numéricos.
Las normas específicas aterrizan el devengado en cada tipo de transacción:
- Ingresos (NIIF 15): se reconocen cuando la empresa satisface la obligación de desempeño, es decir, cuando transfiere el control del bien o a medida que presta el servicio. Lo desarrollamos en cómo aplicar la NIIF 15 en el reconocimiento de ingresos.
- Intereses (NIIF 9): se devengan con el paso del tiempo, aplicando la tasa de interés efectiva.
- Gastos: se reconocen cuando se consume el bien o se recibe el servicio, y surge la obligación o disminuye un activo. La depreciación es el mismo principio aplicado a un activo de larga vida: su costo se reparte entre los períodos en que se usa (ver diferencia entre amortización y depreciación).
Devengado vs. percibido
| Criterio | Devengado | Percibido (caja) |
|---|---|---|
| Momento del registro | Cuando ocurre el hecho económico | Cuando entra o sale el dinero |
| Dónde se usa | Estados financieros NIIF; renta de tercera categoría | Rentas de personas naturales (por ejemplo, cuarta y quinta categoría; primera categoría desde 2026) |
| Qué genera | Cuentas por cobrar, por pagar, anticipos, gastos pagados por adelantado, provisiones | Solo movimientos de caja |
| Ventaja | Muestra el resultado real del período | Es simple |
Un error común es pensar que "devengado" equivale a "facturado". La factura es un documento tributario; el devengo depende del hecho económico. Puedes facturar antes de prestar el servicio (anticipo) o prestar el servicio y facturar después.
El devengado tributario: artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
El Decreto Legislativo 1425, vigente desde el 1 de enero de 2019, modificó el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta y definió un devengo tributario propio. Las rentas de tercera categoría se imputan al ejercicio en que se producen los hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlas no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de cuándo se cobren. La misma regla se aplica a los gastos. El detalle está en nuestro artículo sobre el devengo tributario de los ingresos según el DL 1425.
El devengo tributario se parece mucho al contable, pero no es idéntico. Hay reglas propias, por ejemplo:
- Artículo 37, inciso v): los gastos que para el perceptor son rentas de segunda, cuarta o quinta categoría (honorarios, sueldos, regalías de personas naturales) solo se deducen en el ejercicio en que se devengan si se pagan hasta la fecha de vencimiento de la declaración jurada anual. Si se pagan después, se deducen en el ejercicio del pago.
- Gastos de ejercicios anteriores: el artículo 57 admite, excepcionalmente y con requisitos, deducir en un ejercicio posterior un gasto que no se pudo conocer a tiempo. Revisa los requisitos en nuestra nota sobre la contabilización de gastos de ejercicios anteriores.
Y el IGV sigue sus propias reglas: según el artículo 4 de la Ley del IGV, en la prestación de servicios la obligación nace cuando se emite el comprobante o se percibe la retribución, lo que ocurra primero. Por eso un anticipo cobrado genera IGV aunque el ingreso contable aún no se haya devengado.
Caso práctico: cierre del ejercicio 2026
Servicios Andinos SAC, empresa del régimen general, prepara su cierre al 31 de diciembre de 2026. Tiene cuatro operaciones que obligan a aplicar el devengado.
1. Ingreso cobrado por adelantado
El 1 de octubre de 2026 firma un contrato anual de mantenimiento de software (octubre 2026 a setiembre 2027) por S/ 24,000 más IGV, que cobra completo ese día. El IGV nace con el cobro (S/ 4,320), pero el ingreso se devenga a razón de S/ 2,000 por mes.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 1041 Cuentas corrientes operativas | 28,320.00 | |
| 4011 IGV | 4,320.00 | |
| 122 Anticipos de clientes | 24,000.00 | |
| Total | 28,320.00 | 28,320.00 |
Al cierre de cada mes (octubre, noviembre y diciembre) reconoce S/ 2,000 de ingreso. Acumulado al 31-12-2026:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 122 Anticipos de clientes | 6,000.00 | |
| 704 Prestación de servicios | 6,000.00 |
Quedan S/ 18,000 en anticipos que se reconocerán como ingreso en 2027.
2. Gasto incurrido y no facturado
El recibo de energía eléctrica de diciembre 2026, estimado en S/ 1,500 sin IGV, llegará en enero de 2027. El consumo ocurrió en diciembre, así que el gasto se provisiona en 2026. El IGV no se registra todavía: el crédito fiscal requiere el comprobante.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 6361 Energía eléctrica | 1,500.00 | |
| 4699 Otras cuentas por pagar diversas | 1,500.00 |
3. Intereses de un préstamo
El 1 de noviembre de 2026 recibió un préstamo bancario de S/ 100,000 a una tasa de 12% anual, con intereses pagaderos cada trimestre. Al 31 de diciembre han corrido dos meses: 100,000 × 12% × 2/12 = S/ 2,000, aunque el primer pago será el 1 de febrero de 2027.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 6731 Préstamos de instituciones financieras (intereses) | 2,000.00 | |
| 455 Costos de financiación por pagar | 2,000.00 |
4. Seguro pagado por adelantado
El 1 de julio de 2026 pagó una póliza anual de S/ 12,000 (valor sin IGV). Al pagar se registra como activo en la cuenta 182 Seguros (servicios contratados por anticipado). Lo mismo ocurre con la comisión de una carta fianza que cubre varios meses. En 2026 se devengan seis meses: 12,000 × 6/12 = S/ 6,000.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 651 Seguros | 6,000.00 | |
| 182 Seguros (contratados por anticipado) | 6,000.00 |
Efecto en el resultado 2026
| Concepto | Criterio de caja | Criterio de devengado |
|---|---|---|
| Ingreso por mantenimiento | 24,000 | 6,000 |
| Energía de diciembre | 0 | (1,500) |
| Intereses | 0 | (2,000) |
| Seguro | (12,000) | (6,000) |
| Resultado de estas operaciones | 12,000 | (3,500) |
La diferencia de S/ 15,500 muestra por qué el criterio de caja distorsiona el resultado: haría tributar en 2026 un ingreso que corresponde en su mayor parte a 2027. Y como los intereses se pagan a un banco (no son rentas de segunda, cuarta o quinta categoría para el perceptor), su deducción en 2026 no depende de pagarlos antes de la declaración anual.
El devengado en el sector público
En la ejecución presupuestal del Estado peruano (Decreto Legislativo 1440), "devengado" es una fase específica del gasto: después de la certificación y el compromiso, el devengado reconoce la obligación de pago cuando el bien se recibió o el servicio se prestó y hay conformidad; luego viene el pago. Firmar un contrato no es devengar: es comprometer. Por eso, si un municipio firma un contrato de obra en noviembre y recibe las valorizaciones conformes en diciembre, el devengado se registra en diciembre, no en noviembre.
Errores frecuentes
- Reconocer gasto por una compra que aún no llega. Una orden de compra firme de diciembre por materiales que se reciben en enero no genera gasto en diciembre: la empresa todavía no tiene el control del bien. Se registra al recibirlo.
- Llevar a ingresos todo anticipo cobrado. Va a la cuenta 122 hasta que se cumpla la obligación de desempeño.
- Olvidar provisionar los servicios del último mes. Energía, telefonía, honorarios de auditoría del cierre o comisiones deben registrarse aunque la factura llegue después.
- Deducir honorarios de diciembre pagados en mayo del año siguiente. Si el pago es posterior al vencimiento de la declaración anual, el artículo 37 inciso v) traslada la deducción al ejercicio del pago. Esa diferencia genera impuesto a la renta diferido.
- Confundir devengo de IGV y de renta. Un anticipo paga IGV al cobrarse, aunque el ingreso se devengue después.
Preguntas frecuentes
¿Qué significa que un gasto esté devengado?
Que ya ocurrió el hecho que lo genera (consumiste el servicio o recibiste el bien) y nació la obligación, aunque todavía no lo hayas pagado ni tengas la factura.
¿El devengado contable y el tributario son lo mismo?
Son muy parecidos desde el DL 1425, pero la Ley del Impuesto a la Renta tiene reglas propias, como la del artículo 37 inciso v) o la excepción para gastos de ejercicios anteriores. Las diferencias se controlan en la declaración anual.
¿Las pequeñas empresas pueden usar el criterio de caja?
No para su contabilidad de tercera categoría: el devengado aplica a todas las empresas, también a las del RMT y del RER. El criterio de lo percibido se usa en rentas de personas naturales.
¿Qué cuenta uso para un ingreso cobrado por adelantado?
La 122 Anticipos de clientes del PCGE, que se va trasladando a la cuenta 70 a medida que entregas el bien o prestas el servicio.
¿Dónde puedo leer más casos?
Tenemos una recopilación de dudas habituales en preguntas frecuentes sobre el principio de devengado.
Aplicar bien el devengado en el cierre evita reparos de SUNAT y estados financieros que no reflejan la realidad. En Lynch preparamos los cierres mensuales y anuales de nuestros clientes con estas provisiones y conciliaciones como parte de nuestro servicio de outsourcing contable en Lima.
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