La NIIF 6 regula los desembolsos de exploración y evaluación de recursos minerales, petróleo y gas: los que haces después de obtener el derecho legal a explorar y antes de demostrar que extraer el recurso es técnica y comercialmente viable. Te permite elegir una política para capitalizarlos como activos de exploración y evaluación o llevarlos a gasto, y te exige probar su deterioro cuando aparecen ciertos indicios. Abajo tienes qué entra en la norma, un caso 2026 de una minera con dos zonas, los asientos en el PCGE y su tratamiento en el Impuesto a la Renta.
Alcance: qué etapa cubre la NIIF 6
El ciclo de un proyecto minero tiene tres tramos, y la NIIF 6 se ocupa solo del segundo:
| Etapa | Desde / hasta | Norma aplicable |
|---|---|---|
| Prospección previa | Antes de obtener el derecho legal a explorar | Gasto del periodo (NIIF 6 párrafo 5 a) |
| Exploración y evaluación | Desde el derecho a explorar hasta demostrar la viabilidad técnica y comercial | NIIF 6 |
| Desarrollo y producción | Desde la viabilidad demostrada | NIC 16, NIC 38 y, para el desbroce en producción, CINIIF 20 |
Los costos de desarrollo no se reconocen como activos de exploración y evaluación (párrafo 10). Tampoco las obligaciones de cierre o rehabilitación, que siguen la NIC 37; mira cómo se registra una provisión por desmantelamiento.
Principios clave de la norma
Una política contable propia, con límites
La NIIF 6 exime temporalmente de aplicar los párrafos 11 y 12 de la NIC 8, que te obligarían a buscar guía en otras normas (párrafo 7). Puedes mantener la política que venías usando, pero debe dar información relevante y fiable, y solo puedes cambiarla si el cambio la hace más relevante o fiable (párrafo 13). Esta elección es un ejercicio de juicio profesional en las NIIF que debes documentar.
Qué desembolsos pueden capitalizarse
El párrafo 9 da ejemplos de desembolsos que pueden formar parte de la medición inicial, al costo:
- Adquisición de derechos de exploración.
- Estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos.
- Perforaciones exploratorias, excavación de zanjas y toma de muestras.
- Actividades para evaluar la viabilidad técnica y comercial de extraer el recurso.
Los gastos administrativos generales no figuran en esa lista y la práctica habitual es reconocerlos como gasto. Lo mismo ocurre con relaciones comunitarias de carácter general, publicidad o costos de la sede corporativa que no se pueden atribuir a un área.
Activo tangible o intangible
Cada activo de exploración y evaluación se clasifica como tangible o intangible según su naturaleza (párrafo 15). Los derechos de perforación y los estudios suelen ser intangibles; los vehículos y equipos de perforación son tangibles. La depreciación del equipo propio usado en la exploración forma parte del costo del activo intangible (párrafo 16).
Medición posterior
Puedes aplicar el modelo del costo o el de revaluación, según la NIC 16 o la NIC 38 conforme a la clasificación del activo (párrafo 12).
Deterioro: cuándo y cómo se prueba
No hay prueba anual obligatoria. Evalúas el deterioro cuando los hechos indiquen que el importe en libros puede superar el importe recuperable, y siempre antes de reclasificar el activo al demostrarse la viabilidad (párrafos 17 y 18). Los indicios del párrafo 20 son:
- El derecho a explorar en el área expiró o expirará pronto y no se espera renovarlo.
- No hay presupuesto ni planes para seguir explorando o evaluando el área.
- La exploración no encontró cantidades comercialmente viables y la entidad decidió interrumpir sus actividades en el área.
- Aun si se desarrollara, es improbable que el importe en libros se recupere por el desarrollo o la venta.
El importe recuperable se mide con la NIC 36. La unidad para probar el deterioro la defines en tu política y no puede ser mayor que un segmento de operación (párrafo 21). El método de cálculo está en la prueba de deterioro según la NIC 36.
Caso práctico 2026: Minera Altiplano SAC
Minera Altiplano SAC tiene dos concesiones en Arequipa en etapa de exploración y su política es capitalizar los desembolsos de exploración y evaluación como intangibles por área. En 2026 incurre en:
| Concepto | Zona Norte (cobre) S/ | Zona Sur (oro) S/ | Tratamiento |
|---|---|---|---|
| Estudios geológicos y geofísicos (terceros) | 200,000 | 120,000 | Capitaliza |
| Perforación diamantina (contratista) | 500,000 | 180,000 | Capitaliza |
| Geólogos y técnicos de campo | 300,000 | — | Capitaliza |
| Depreciación de equipo de muestreo propio | 40,000 | — | Capitaliza (párrafo 16) |
| Personal administrativo de la oficina de Lima | 50,000 | Gasto | |
| Total capitalizable | 1,040,000 | 300,000 | S/ 1,340,000 |
Paso 1: registro por naturaleza y capitalización
Los servicios de terceros (S/ 1,000,000) llevan IGV de S/ 180,000 (15.5% de IGV y 2.5% de IPM).
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 63 Gastos de servicios prestados por terceros (estudios y perforación) | 1,000,000 | |
| 62 Gastos de personal y directores (técnicos de campo) | 300,000 | |
| 62 Gastos de personal y directores (administración Lima) | 50,000 | |
| 68 Valuación y deterioro – Depreciación de equipo | 40,000 | |
| 40111 IGV – Cuenta propia | 180,000 | |
| 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros | 1,180,000 | |
| 41 Remuneraciones y participaciones por pagar (simplificado) | 350,000 | |
| 39 Depreciación acumulada – Equipos diversos | 40,000 | |
| 3441 Costos de exploración | 1,340,000 | |
| 72 Producción de activo inmovilizado | 1,340,000 | |
| Totales | 2,910,000 | 2,910,000 |
El abono a la cuenta 72 neutraliza en resultados los S/ 1,340,000 capitalizados; en resultados queda solo el gasto administrativo de S/ 50,000. La planilla se muestra simplificada; en la práctica separas aportes y retenciones.
Paso 2: deterioro de la Zona Sur al 31 de diciembre de 2026
Los resultados de la Zona Sur no muestran mineralización económica y el directorio decide abandonarla: se cumple el indicio del párrafo 20 c. El importe recuperable es nulo y se reconoce una pérdida por deterioro de S/ 300,000.
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 68 Valuación y deterioro – Deterioro de activos intangibles | 300,000 | |
| 365 Desvalorización de intangibles | 300,000 | |
| Totales | 300,000 | 300,000 |
Paso 3: viabilidad de la Zona Norte en 2027
En 2027 la empresa concluye el estudio de factibilidad de la Zona Norte y aprueba su desarrollo. Antes de reclasificar prueba el deterioro (párrafo 17): el valor presente de los flujos del proyecto supera ampliamente los S/ 1,040,000, así que no hay pérdida. Reclasifica el saldo y, desde ahí, aplica las normas de desarrollo.
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 3442 Costos de desarrollo | 1,040,000 | |
| 3441 Costos de exploración | 1,040,000 | |
| Totales | 1,040,000 | 1,040,000 |
La amortización empezará cuando la mina inicie producción. El tratamiento de desarrollos intangibles se compara con la NIC 38 en cómo activar costos de desarrollo.
Tratamiento tributario en Perú
El artículo 37 inciso o) de la Ley del Impuesto a la Renta permite deducir los gastos de exploración, preparación y desarrollo de los titulares de actividad minera en el ejercicio en que se incurren, o amortizarlos en los plazos y condiciones de la Ley General de Minería (TUO aprobado por DS 014-92-EM, artículos 74 y 75). Para los gastos de desarrollo y preparación que permiten explotar el yacimiento por más de un ejercicio, el artículo 75 admite deducirlos en el ejercicio o amortizarlos en ese y hasta dos ejercicios más; SUNAT ha señalado que esa amortización es lineal (Informe 174-2019-SUNAT/7T0000).
La elección es del contribuyente y debe sustentarse en su declaración jurada. Si Minera Altiplano deduce en 2026 los S/ 1,340,000 de exploración, la Zona Sur no genera diferencia (contablemente ya se deterioró) y la Zona Norte queda con base tributaria cero frente a un importe en libros de S/ 1,040,000. Eso genera un pasivo diferido de 1,040,000 × 29.5% = S/ 306,800. Si la deducción produce pérdida tributaria, el activo diferido por esa pérdida solo se reconoce si es probable compensarla. Revisa el método en la guía práctica del impuesto a la renta diferido.
La Corte Suprema ha considerado deducibles como gastos de exploración los estudios de impacto ambiental y de factibilidad vinculados a la exploración (Casación 16999-2024-LIMA, publicada en junio de 2025). Sobre el IGV pagado en exploración, existe un régimen de devolución para titulares mineros en esa fase; verifica su vigencia y requisitos antes de contar con él.
Revelaciones
- Política contable para los desembolsos de exploración y evaluación y para el reconocimiento de activos (párrafo 24 a).
- Importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo de operación y de inversión de esta actividad (párrafo 24 b).
- Los activos de exploración y evaluación como clase separada de activos, con las revelaciones de la NIC 16 o la NIC 38 (párrafo 25).
- Pérdidas por deterioro y los hechos que las motivaron, según la NIC 36.
Errores frecuentes
- Capitalizar desembolsos previos a obtener la concesión o el derecho a explorar.
- Capitalizar gastos administrativos generales o de la sede corporativa.
- Usar cuentas que no corresponden, como la 21 (activos mantenidos para la venta) o la 69 (costo de ventas) para registrar exploración o deterioro.
- No probar el deterioro antes de reclasificar a desarrollo.
- Mantener activos de áreas abandonadas porque "la concesión sigue vigente".
- Olvidar el diferido cuando la empresa opta por deducir los gastos en el ejercicio.
Preguntas frecuentes
¿La NIIF 6 obliga a capitalizar?
No. Permite elegir una política. Muchas empresas llevan a gasto toda la exploración por prudencia y otras capitalizan por área. Lo importante es aplicarla de forma uniforme y revelarla.
¿Qué pasa si cambio de política?
Solo puedes hacerlo si la nueva política es más relevante o más fiable, y se aplica de forma retroactiva según la NIC 8, explicada en NIC 8: qué es y cómo se aplica.
¿Aplica también a empresas de hidrocarburos o energía?
Sí, la NIIF 6 cubre minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables. Para otros aspectos del sector revisa la contabilidad de empresas del sector energía.
Cómo te ayudamos
Definir la política de exploración, la matriz de costos capitalizables, las pruebas de deterioro y la conciliación con el artículo 37 inciso o) es parte del trabajo que hacemos con empresas mineras y de servicios mineros en nuestro servicio de outsourcing contable en Lima.
¿Necesitas aplicar esto en tu empresa?
Revisamos tu caso concreto y te indicamos qué corresponde hacer, con qué sustento y en qué plazo. La primera evaluación es sin costo.