Mantenimiento y mejora de un activo fijo: caso práctico según la NIC 16

La regla de la NIC 16 es esta: el mantenimiento diario (mano de obra, consumibles, repuestos menores) es gasto del período, mientras que el costo de reemplazar una parte significativa o de una mejora que generará beneficios económicos futuros se capitaliza, dando de baja el valor en libros de la parte sustituida. Para el Impuesto a la Renta, esos costos posteriores también se suman al costo del bien y se deprecian con los límites tributarios. Abajo tienes los criterios, el tratamiento tributario y un caso práctico 2026 con asientos cuadrados.

Qué dice la NIC 16 sobre los desembolsos posteriores

La NIC 16 no usa una lista de "mejoras". Aplica el mismo principio de reconocimiento que a la compra del activo (párrafo 7): un desembolso se capitaliza si es probable que genere beneficios económicos futuros y su costo se puede medir con fiabilidad. A partir de ahí distingue tres situaciones:

Las preguntas de "¿aumenta la capacidad?" o "¿alarga la vida útil?" siguen siendo indicios útiles de beneficios futuros, pero no son el criterio único: un reemplazo que solo restituye la capacidad original también se capitaliza si es una parte significativa. Y un desembolso grande que solo repara una avería sigue siendo gasto.

Otro punto que se olvida es el enfoque por componentes (párrafos 43 y 44): las partes con un costo significativo respecto del total se deprecian por separado. Si la empresa lo aplicó desde la compra, sabrá exactamente qué valor dar de baja al reemplazar una parte. Si no, el párrafo 70 permite usar el costo del reemplazo como indicio del costo que tenía la parte sustituida cuando se adquirió.

Tratamiento tributario en el Perú

• Mantenimiento: es deducible en el ejercicio, como cualquier gasto que cumpla el principio de causalidad (artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta) y esté sustentado con comprobantes.
• Costos posteriores: el artículo 41 de la Ley distingue los costos iniciales de los costos posteriores, que son los que, según las normas contables, deben reconocerse como costo del activo. Ambos se suman y sobre esa suma se aplica el porcentaje de depreciación.
• Límite de depreciación: según el artículo 22 del Reglamento, se acepta la depreciación contabilizada en el ejercicio, siempre que no exceda el porcentaje máximo de la tabla. Para maquinaria y equipo en general, el máximo es 10% anual.
• Por bien completo, no por componente: con el Informe 000001-2025-SUNAT/7T0000, SUNAT concluyó que para el Impuesto a la Renta el costo y la depreciación se determinan por cada bien en su integridad, y no por sus partes significativas. La diferencia con la NIC 16 se concilia en la declaración anual; lo explicamos en nuestro análisis del Informe SUNAT 000001-2025 sobre la NIC 16.
• IGV y detracciones: el IGV del mantenimiento es crédito fiscal si se cumplen los requisitos. Además, el servicio de mantenimiento y reparación de bienes muebles está sujeto a detracción del 12% (código 020) cuando la operación supera S/ 700; revisa nuestra guía de detracciones por mantenimiento de bienes muebles.

Para el panorama general de cómo se registran y deprecian los activos, revisa nuestra guía de contabilización de activos fijos y depreciación, y las diferencias entre ambos criterios en depreciación contable vs. tributaria.

Caso práctico 2026: mantenimiento y reemplazo del motor de una maquinaria

Industrias Metalúrgicas SAC compró una prensa el 1 de enero de 2021 por S/ 200,000, con vida útil de 10 años, sin valor residual y depreciación lineal (S/ 20,000 por año). Del costo total, S/ 40,000 correspondían al motor original. Al 1 de enero de 2026 la depreciación acumulada es de S/ 100,000 y el valor en libros, S/ 100,000.

En enero de 2026 realiza dos trabajos:

• Mantenimiento preventivo anual a cargo de un taller: S/ 15,000 más IGV. Restituye las condiciones de operación; no cambia la vida útil.
• Reemplazo del motor por uno de mayor potencia: S/ 50,000 más IGV. Según el informe técnico, aumenta la capacidad y extiende la vida útil restante de la prensa de 5 a 8 años.

Asiento 1: mantenimiento preventivo (gasto)

IGV: 15,000 × 18% = S/ 2,700. Total: S/ 17,700.

Al pagar, la empresa deposita la detracción de 12% (17,700 × 12% = S/ 2,124) en la cuenta del proveedor en el Banco de la Nación y le transfiere el saldo de S/ 15,576. Ambos pagos cancelan la cuenta 4212 contra la 1041.

Asiento 2: baja del motor reemplazado

El motor original costó S/ 40,000 y lleva 5 de sus 10 años depreciados: depreciación acumulada de S/ 20,000 y valor en libros de S/ 20,000.

Si el motor viejo se vende como chatarra, el precio de venta se registra como ingreso por enajenación (con su comprobante e IGV). Documenta su destino: venta o destrucción.

Asiento 3: capitalización del motor nuevo

Nueva depreciación

Tributariamente, el costo del bien pasa a ser 200,000 − 40,000 + 50,000 = S/ 210,000. El máximo deducible al 10% sería S/ 21,000 al año; como la depreciación contabilizada (S/ 16,250, equivalente a 7.74% del costo) es menor, se deduce completa.

Si la empresa hubiera llevado los S/ 50,000 a gasto, habría subestimado su resultado de 2026 en S/ 33,750 (50,000 − 16,250) y lo habría sobrestimado en los años siguientes, además de exponerse a un reparo de SUNAT por deducir de golpe un costo que debía depreciarse.

Cómo sustentar la decisión

• Política contable escrita con criterios y, si quieres, un umbral de materialidad para capitalizar (por ejemplo, un porcentaje del costo del activo o un monto mínimo).
• Informe técnico que describa el trabajo, si se reemplazó una parte significativa y el efecto en capacidad o vida útil.
• Órdenes de trabajo, guías y actas de conformidad que prueben qué se hizo y cuándo el activo quedó disponible.
• Registro de activos fijos actualizado por cada bien, con el costo posterior y la nueva depreciación.

Si la mejora se hace en un inmueble y además hay indicios de pérdida de valor, revisa nuestro caso de desvalorización y mejoras en una oficina según la NIC 16. Y si la empresa usa el modelo de revaluación, el costo posterior se suma al valor revaluado; lo explicamos en registro contable de la revaluación de activos fijos.

Errores frecuentes

• Capitalizar sin dar de baja la parte reemplazada. El activo queda con dos motores en libros.
• Llevar a gasto el reemplazo de una parte significativa. Subestima el activo y genera reparos por deducción anticipada.
• Capitalizar mantenimiento rutinario. Sobrevalora el activo; el párrafo 12 de la NIC 16 lo envía a gasto.
• No revisar la vida útil. Al capitalizar un reemplazo hay que recalcular la depreciación desde que el activo vuelve a estar disponible.
• Olvidar la detracción del servicio de mantenimiento. Sin el depósito oportuno no puedes usar el crédito fiscal en ese período.
• Depreciar tributariamente por componentes. Para SUNAT el costo y la depreciación se controlan por bien completo.

Preguntas frecuentes

¿Las inspecciones mayores pueden capitalizarse?

Sí, si son una condición para seguir operando el activo (NIC 16, párrafo 14). Se capitalizan como un componente y se da de baja el valor que quede de la inspección anterior.

¿Puedo capitalizar intereses de un préstamo usado para la mejora?

Solo si la obra califica como activo apto según la NIC 23, es decir, si requiere necesariamente un período sustancial para quedar lista para su uso.

¿En qué cuenta registro el mantenimiento de una maquinaria?

En la 634 Mantenimiento y reparaciones (subcuenta de propiedades, planta y equipo). El reemplazo de una parte significativa va a la cuenta 33 del activo.

¿Qué pasa con el valor del componente reemplazado?

Se da de baja: se retiran su costo y su depreciación acumulada, y el valor neto va a resultados (NIC 16, párrafos 13 y 67 a 72).

Separar bien mantenimiento y mejoras evita reparos y mantiene confiable el registro de activos fijos. En Lynch preparamos políticas de capitalización, llevamos el registro de activos y conciliamos la depreciación contable y tributaria como parte de nuestro servicio de outsourcing contable en Lima.