Si tu empresa paga un recibo por honorarios de más de S/ 1,500 y no retiene el 8% de impuesto a la renta (sin que el prestador tenga constancia de suspensión), comete la infracción del numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario: la multa es el 50% del tributo no retenido. Además, la empresa queda como responsable solidaria del impuesto, con intereses moratorios. La infracción no se configura si, aunque no retuviste, pagas a SUNAT el monto que debiste retener dentro del plazo.
Abajo verás cuándo corresponde retener en 2026, cómo se calcula la multa, en qué se diferencia de retener y no pagar, un caso práctico y cómo regularizar.
Cuándo debes retener renta de cuarta categoría
Las empresas y demás perceptores de renta de tercera categoría son agentes de retención cuando pagan rentas de cuarta categoría (art. 71 de la Ley del Impuesto a la Renta). La retención:
- Es de 8% del importe del recibo por honorarios (art. 74 de la Ley).
- Se aplica solo cuando el recibo supera S/ 1,500.
- Se efectúa en el momento del pago o de la acreditación.
- Se declara y paga en el PDT PLAME (Formulario Virtual 601) del mes del pago, según el cronograma mensual de SUNAT.
No retienes si el prestador tiene una constancia de suspensión de retenciones vigente. En 2026 se otorga a quienes proyectan ingresos anuales de hasta S/ 48,125 (S/ 38,500 si son directores, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares), según la RS 390-2025/SUNAT. Debes verificar la constancia en SUNAT Operaciones en Línea antes de pagar y guardar la consulta. El procedimiento está en cómo aplicar la suspensión de retenciones.
Quién genera renta de cuarta categoría y cómo tributa se explica en la guía de renta de cuarta categoría con casos prácticos.
La infracción: no retener (art. 177, numeral 13)
El numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario sanciona no efectuar las retenciones establecidas por ley, salvo que el agente de retención haya pagado el tributo que debió retener dentro de los plazos. Tiene tres consecuencias:
- Multa: 50% del tributo no retenido (Tablas I, II y III).
- Responsabilidad solidaria: el artículo 18 del Código Tributario hace responsable solidario al agente que omitió la retención. SUNAT puede cobrarte el impuesto no retenido con intereses moratorios (TIM de 0.9% mensual).
- Multa mínima: el artículo 180 del Código Tributario fija montos mínimos para las multas calculadas en función del tributo. En recibos pequeños, la multa puede quedar en ese mínimo y no en el 50%.
El régimen de incentivos del artículo 179 (rebajas de 90%, 70% y 50%) se aplica a las infracciones de los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178, no al numeral 13 del artículo 177. Antes de pagar la multa, revisa con tu asesor si alguna rebaja del régimen de gradualidad vigente te alcanza.
Desde el 1 de enero de 2024, las multas no generan TIM: se actualizan con el interés legal (Ley 31962). El tributo sí genera TIM.
No retener vs. retener y no pagar
| Situación | Infracción | Multa | Rebajas |
|---|---|---|---|
| No retuviste, pero pagaste el 8% a SUNAT dentro del plazo | No hay infracción | — | — |
| No retuviste y no pagaste a tiempo | Art. 177, num. 13 | 50% del tributo no retenido | No aplica el art. 179 |
| Retuviste, pero no pagaste a SUNAT a tiempo | Art. 178, num. 4 | 50% del tributo no pagado | Art. 179: 90%, 70% o 50% |
Retener y no pagar es más grave de lo que parece: el plazo de prescripción para cobrarte lo retenido es de 10 años (art. 43 del Código Tributario), frente a los 4 años generales.
Caso práctico 2026
Las Torres S.A.C. contrata desde julio de 2026 a una consultora independiente por S/ 15,000 mensuales. La consultora no tiene constancia de suspensión, porque proyecta ingresos superiores a S/ 48,125. La empresa le paga cada recibo completo, sin retener, de julio a diciembre.
| Concepto | Por mes | Julio a diciembre |
|---|---|---|
| Recibo por honorarios | 15,000.00 | 90,000.00 |
| Retención omitida (8%) | 1,200.00 | 7,200.00 |
| Multa art. 177.13 (50%) | 600.00 | 3,600.00 |
Cada mes es una infracción distinta. Si SUNAT lo detecta en 2027, podrá exigir a la empresa:
- Las multas: S/ 3,600, actualizadas con el interés legal.
- Como responsable solidaria, el impuesto no retenido: S/ 7,200, con TIM desde el vencimiento de cada mes.
La empresa debió pagar S/ 13,800 a la consultora y S/ 1,200 a SUNAT cada mes. Si en julio advierte el error antes del vencimiento del PLAME y paga los S/ 1,200 a SUNAT, no hay infracción. En ese caso, podrá acordar con la consultora descontarle ese monto del siguiente pago. Si la empresa asume el impuesto sin descontarlo, ese impuesto asumido no es deducible para ella (art. 47 de la Ley del Impuesto a la Renta).
Registro contable correcto de un mes
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 6329 Asesoría y consultoría - Otros | 15,000.00 | |
| 4241 Honorarios por pagar | 15,000.00 | |
| Por la provisión del recibo por honorarios | ||
| 4241 Honorarios por pagar | 15,000.00 | |
| 40172 Renta de cuarta categoría | 1,200.00 | |
| 1041 Cuentas corrientes operativas | 13,800.00 | |
| Por el pago con retención | ||
| 40172 Renta de cuarta categoría | 1,200.00 | |
| 1041 Cuentas corrientes operativas | 1,200.00 | |
| Por el pago de la retención a SUNAT con el PLAME | ||
| Totales | 31,200.00 | 31,200.00 |
El honorario es deducible para la empresa en el ejercicio en que se paga, siempre que se pague hasta el vencimiento de la declaración anual (art. 37, inciso v). La falta de retención no elimina la deducción, pero genera la multa y la responsabilidad solidaria.
Cómo regularizar si no retuviste
- Calcula la retención omitida por cada mes y cada prestador.
- Págala a SUNAT con el PLAME del período correspondiente (rectificando si ya lo presentaste), con los intereses moratorios.
- Determina y paga la multa de cada mes, actualizada con el interés legal, después de revisar si te alcanza alguna gradualidad.
- Recupera el monto del prestador si así lo acuerdan, y documenta el acuerdo.
- Corrige el proceso: que tesorería no libere pagos de honorarios sin revisar el importe del recibo y la constancia de suspensión.
Si SUNAT ya te notificó una resolución de multa y no estás de acuerdo, tienes 20 días hábiles para reclamar; puedes partir del modelo de recurso de reclamación. Para el detalle del PLAME y las retenciones, revisa la guía para declarar retenciones.
Errores frecuentes
- Retener sin verificar la constancia de suspensión o, al revés, no retener aceptando una constancia vencida o de otro ejercicio.
- Fraccionar el servicio en recibos de S/ 1,500 para evitar la retención. Si el servicio es uno solo, SUNAT puede cuestionarlo.
- Confundir retención con pago a cuenta del prestador. La obligación del agente no desaparece porque el prestador pague su propio pago a cuenta.
- Pagar a "independientes" que cumplen horario y reciben órdenes. El riesgo ya no es solo de retención, sino de desnaturalización laboral; mira desnaturalización de contratos.
- Olvidar las dietas de directores. También son renta de cuarta categoría y tienen su propio límite de suspensión; lo vemos en dietas al directorio.
Preguntas frecuentes
¿Cuánto es la multa por no retener renta de cuarta en 2026?
El 50% del tributo no retenido (art. 177, numeral 13), sujeto a la multa mínima del artículo 180.
¿Hay multa si no retuve, pero pagué el 8% a SUNAT a tiempo?
No. La propia norma exceptúa al agente que pagó dentro del plazo el tributo que debió retener.
¿Se aplica la rebaja de 90% por subsanación voluntaria?
La rebaja del artículo 179 no alcanza a esta infracción. Revisa con tu asesor si existe una gradualidad específica aplicable antes de pagar.
¿Debo retener si el recibo es de S/ 1,500 exactos?
No. La retención procede cuando el recibo supera S/ 1,500.
¿Qué pasa si retuve y no pagué?
Es la infracción del numeral 4 del artículo 178 (50% del tributo no pagado), con rebajas del artículo 179, y la deuda prescribe a los 10 años.
Conclusión
La multa por no retener cuarta categoría es fácil de evitar con un control en tesorería y cara de corregir cuando se acumulan meses. Si detectaste retenciones omitidas o tienes una fiscalización en curso, en Lynch te ayudamos a cuantificar y regularizar con nuestra asesoría tributaria en Lima.
¿Necesitas aplicar esto en tu empresa?
Revisamos tu caso concreto y te indicamos qué corresponde hacer, con qué sustento y en qué plazo. La primera evaluación es sin costo.