¿Cuándo nace la obligación tributaria del IGV en ventas con entrega diferida?

En la venta de bienes, la obligación tributaria del IGV nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la que se entrega el bien, lo que ocurra primero (art. 4, inciso a, de la Ley del IGV). Si cobras un anticipo antes de entregar, el IGV nace en ese momento por el monto cobrado. En una venta con entrega diferida, por tanto, no esperas a la entrega: declaras el IGV del anticipo en el mes en que lo recibes y el del saldo en el mes de la entrega o de la factura, lo que suceda antes.

A continuación verás cada supuesto con su base legal, un caso práctico con el IGV de 2026 y sus asientos, y los errores que más observa SUNAT.

Qué dice la Ley del IGV sobre el nacimiento de la obligación

El artículo 4 del TUO de la Ley del IGV (DS 055-99-EF) fija el momento en que nace la obligación para cada operación gravada:

Para el panorama completo de las operaciones gravadas, revisa qué conceptos están gravados con IGV.

Venta con entrega diferida: los tres hechos que debes vigilar

En una venta con entrega diferida hay tres hechos posibles y cualquiera de ellos puede hacer nacer el impuesto:

1. El cobro de un anticipo. Genera IGV por el monto cobrado en el mes en que lo recibes, aunque el bien todavía no exista o no se haya entregado.
2. La emisión de la factura. Si facturas el total antes de entregar y antes de cobrar, el IGV de toda la venta nace en el mes de la factura.
3. La entrega del bien. Si no hubo factura ni cobro previos, el IGV nace con la entrega o con la puesta a disposición del bien.

El Reglamento de la Ley del IGV (DS 029-94-EF) no considera pagos anticipados gravados a las arras, depósitos o garantías que en conjunto no superen el 3% del valor total de la venta. Si superan ese porcentaje, se tratan como anticipos y generan IGV al cobrarse.

Cuándo debes emitir el comprobante

El Reglamento de Comprobantes de Pago (RS 007-99/SUNAT, art. 5) obliga a emitir el comprobante en la transferencia de bienes muebles en la fecha en que se entrega el bien o en la que se recibe el pago, lo que ocurra primero, y por el monto percibido. Por eso, cuando cobras un anticipo debes emitir una factura de anticipo; luego, al entregar, emites la factura final y descuentas el anticipo ya facturado, de modo que el IGV no se duplique.

Las reglas del IGV y del comprobante van juntas: si cobras sin facturar, además del IGV omitido, incumples la obligación de emitir el comprobante. Las consecuencias se explican en errores de IGV en comprobantes electrónicos.

Caso práctico 2026: máquina fabricada a pedido

Metalmecánica del Sur S.A.C. firma el 3 de agosto de 2026 un contrato para fabricar y vender una máquina por S/ 100,000 más IGV. Las condiciones son:

• Anticipo de 30% al firmar: se cobra el 3 de agosto.
• Entrega en planta del cliente: 15 de noviembre de 2026.
• Saldo de 70%: se cobra el 15 de diciembre de 2026.

El cobro de diciembre no genera IGV porque la obligación ya nació en noviembre con la entrega y la factura. Si el cliente solo hubiera entregado S/ 2,000 como arras (2% del precio), ese monto no habría generado IGV en agosto y todo el impuesto (S/ 18,000) habría nacido en noviembre.

Asientos contables

Según la NIIF 15, el ingreso se reconoce cuando el cliente obtiene el control del bien (en noviembre). El anticipo es un pasivo del contrato, aunque su IGV ya se haya declarado en agosto.

El costo de ventas se registra en noviembre, al transferir el control. Para el detalle de reconocimiento de ingresos revisa NIIF 15 en la venta de bienes, y para el efecto en el impuesto a la renta, el devengo tributario del DL 1425.

Otros supuestos de entrega diferida

Bienes que se quedan en el almacén del vendedor

Si el cliente paga el total y pide que la mercadería se quede en tu almacén hasta que la recoja, el IGV nace con el cobro (y con la factura). La entrega física posterior no genera un nuevo impuesto.

Factura emitida antes de entregar y sin cobro

Algunas empresas facturan al firmar el contrato para que el cliente "reserve" su presupuesto. Esa factura hace nacer el IGV de inmediato, aunque no hayas cobrado nada. Si después la venta se cae, solo podrás rebajar el IGV con una nota de crédito y en el mes en que la emitas; lo explicamos en cuándo rebajar el IGV con notas de crédito.

Ventas en consignación

En la consignación, la entrega al consignatario no es venta. El IGV nace cuando el consignatario vende al cliente final. El detalle está en IGV en consignaciones.

Errores frecuentes

• Diferir el IGV del anticipo hasta la entrega. Es el error más común y genera omisión en el mes del cobro.
• Calcular mal el IGV de un anticipo con IGV incluido. Si cobras S/ 12,000 con IGV incluido, la base es S/ 10,169.49 y el IGV S/ 1,830.51, no 18% de S/ 12,000.
• Duplicar el IGV en la factura final por no descontar el anticipo ya facturado.
• Tratar como arras montos mayores al 3% para evitar el IGV.
• Usar todavía "16% + 2%". En 2026 la tasa total es 18%, compuesta por 15.5% de IGV y 2.5% de IPM (Ley 32387). Lo resumimos en la guía del IGV.
• No conservar la guía de remisión o el acta de entrega. Son la prueba de la fecha de entrega ante SUNAT.

Qué pasa si declaras en el mes equivocado

Declarar el IGV en un mes posterior es una omisión en el mes correcto. SUNAT puede cobrar el impuesto con intereses moratorios (TIM de 0.9% mensual) y aplicar la multa del numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario (50% del tributo omitido), con rebaja de 90% si subsanas antes de cualquier notificación. Desde 2024, la multa no genera TIM: se actualiza con el interés legal (Ley 31962).

Preguntas frecuentes

¿El anticipo por un bien que todavía no se fabrica genera IGV?

Sí. La Ley no distingue entre bienes existentes y bienes por fabricar: el IGV nace al cobrar el anticipo, por el monto percibido, aunque el bien se fabrique después.

¿Las arras siempre están libres de IGV?

No. Solo las arras, depósitos o garantías que en conjunto no superen el 3% del valor de venta. Si superan ese límite, se tratan como pagos anticipados.

¿El comprador puede usar el crédito fiscal de la factura de anticipo?

Sí, si cumple los requisitos sustanciales y formales y anota la factura en su Registro de Compras dentro del plazo.

¿Qué pasa si emito la factura después de entregar el bien?

El IGV igual nació con la entrega. Debes declararlo en ese mes, y la emisión tardía puede generar una infracción por no emitir el comprobante a tiempo.

Conclusión

En las ventas con entrega diferida, el IGV sigue al primer hecho: la factura, la entrega o el cobro del anticipo. Si tus contratos tienen anticipos, arras o entregas parciales, en Lynch revisamos su tratamiento con nuestra asesoría tributaria en Lima.