La respuesta corta es que los servicios educativos y los médicos no reciben el mismo trato. La educación que brindan colegios, institutos y universidades está inafecta al IGV, siempre que se trate de bienes y servicios para sus fines propios incluidos en la relación del DS 046-97-EF (art. 2, inciso g, de la Ley del IGV). En cambio, no existe una exoneración general para los servicios de salud: una clínica o un centro médico que opera como empresa cobra IGV (15.5% + 2.5% de IPM = 18% en 2026). Lo que no lleva IGV es el servicio del médico que trabaja como persona natural independiente y emite recibo por honorarios.
Abajo verás de dónde salen esas reglas, qué casos generan confusión, un caso práctico con prorrata del crédito fiscal y los errores que SUNAT suele observar.
Exonerado, inafecto y gravado: por qué importa la diferencia
- Gravado: la operación paga IGV y el prestador puede usar como crédito fiscal el IGV de sus compras.
- Exonerado: la operación estaría gravada, pero una norma temporal la libera. En el IGV, las exoneraciones están en los Apéndices I y II de la Ley, que la Ley 32542 prorrogó hasta el 31 de diciembre de 2028.
- Inafecto o no gravado: la operación está fuera del campo del impuesto por la propia ley (art. 2), sin plazo de vencimiento.
Tanto si la operación está exonerada como si está inafecta, el prestador no puede usar como crédito fiscal el IGV de las compras destinadas a esas operaciones. Ese IGV se vuelve costo o gasto. Si quieres repasar qué operaciones sí están gravadas, revisa conceptos gravados con IGV y nuestra guía general del IGV.
Servicios educativos: inafectación del art. 2, inciso g
El artículo 2, inciso g, del TUO de la Ley del IGV (DS 055-99-EF), en la redacción del DL 882 (Ley de Promoción de la Inversión en la Educación), declara no gravadas la transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente para sus fines propios. La relación de bienes y servicios comprendidos está en el DS 046-97-EF (Anexo I para operaciones internas). La base constitucional es el artículo 19 de la Constitución.
Requisitos para que no haya IGV
- Que el prestador sea una institución educativa del sector Educación: colegios, institutos y escuelas de educación superior y universidades autorizados conforme a su ley. No basta con "enseñar".
- Que la operación sea para sus fines propios: la enseñanza y las actividades directamente vinculadas.
- Que el bien o servicio figure en la relación del DS 046-97-EF. Matrícula y pensiones de enseñanza son el caso típico. Lo que no figure en la relación está gravado aunque lo venda un colegio.
Casos que no califican
- Centros que no pertenecen al sector Educación. En el Informe 000020-2026-SUNAT/7T0000, SUNAT concluyó que los Centros de Instrucción de Aeronáutica Civil, autorizados por la DGAC del MTC, no son instituciones educativas para el inciso g, por lo que su formación de pilotos está gravada.
- Empresas de capacitación, coaching o cursos libres constituidas como sociedades comerciales sin autorización como institución educativa: sus servicios están gravados.
- Actividades ajenas a la enseñanza de la propia institución, como el alquiler de locales a terceros o la venta de bienes no incluidos en la relación.
Si gestionas un centro educativo, también te interesa el tratamiento contable de matrículas y pensiones cobradas por adelantado, que explicamos en NIIF 15 aplicada a una academia educativa.
Servicios médicos: por regla general, gravados
La Ley del IGV grava toda prestación de servicios que genere renta de tercera categoría (art. 3, inciso c). No hay en el artículo 2 ni en el Apéndice II una exoneración para la atención médica privada. En consecuencia:
| Prestador | ¿Lleva IGV? | Comprobante |
|---|---|---|
| Clínica, policlínico, laboratorio o centro de imágenes constituido como empresa (SAC, EIRL, etc.) | Sí, 18% (15.5% + 2.5% IPM) | Factura o boleta |
| Médico, odontólogo o psicólogo que trabaja solo como persona natural independiente | No: su ingreso es renta de 4ta categoría | Recibo por honorarios electrónico |
| Médico que factura a través de su propia empresa | Sí | Factura |
| IPRESS pública que presta servicios a una IAFAS pública o privada por intercambio prestacional | Sí, según el Informe 013-2022-SUNAT/7T0000 | Factura |
El médico independiente no cobra IGV, pero si le paga una empresa por más de S/ 1,500, esta debe retenerle 8% de renta, salvo que tenga suspensión de retenciones. Lo detallamos en renta de cuarta categoría: casos prácticos.
Medicamentos exonerados
La venta de medicamentos también está gravada en general. La excepción son los medicamentos e insumos para tratamiento oncológico y del VIH/SIDA (Ley 27450) y para diabetes (incorporados por la Ley 28553), exonerados del IGV y de derechos arancelarios siempre que figuren en las relaciones aprobadas por decreto supremo del sector Salud. Un medicamento fuera de esas listas paga IGV aunque lo venda una clínica dentro de una atención.
Cómo se emite el comprobante
En la factura o boleta electrónica cada ítem debe llevar el código de tipo de afectación correcto del catálogo 07 de SUNAT: 10 para gravado, 20 para exonerado y 30 para inafecto. Un colegio que factura una pensión debe usar el código de inafecto, no el de exonerado; la diferencia se nota en el Registro de Ventas del SIRE y en el cálculo de la prorrata. Si un mismo comprobante incluye ítems gravados e inafectos, cada línea debe tener su propio código. Los errores típicos al emitir los revisamos en errores de IGV en comprobantes electrónicos.
Caso práctico 2026: colegio con ingresos inafectos y gravados
Un colegio particular (SAC) obtuvo en los últimos 12 meses ingresos por pensiones y matrículas de S/ 800,000 (inafectos) y S/ 200,000 por venta de uniformes y útiles (gravados; para el ejemplo se asume que no están comprendidos en la relación del DS 046-97-EF). En octubre de 2026 recibe la factura del servicio de seguridad del local, que usa para ambas actividades: valor S/ 20,000 + IGV S/ 3,600.
Paso 1: prorrata. Como no puede identificar a qué operación se destina la compra, aplica la prorrata del art. 23 de la Ley y del art. 6, numeral 6.2, del Reglamento: operaciones gravadas ÷ total de operaciones de los últimos 12 meses = 200,000 ÷ 1,000,000 = 20%.
Paso 2: crédito fiscal. S/ 3,600 × 20% = S/ 720 se usan como crédito; los S/ 2,880 restantes van a gasto.
| Cuenta | Debe (S/) | Haber (S/) |
|---|---|---|
| 639 Otros servicios prestados por terceros (seguridad) | 20,000.00 | |
| 40111 IGV – Cuenta propia | 3,600.00 | |
| 4212 Facturas emitidas por pagar | 23,600.00 | |
| Por la recepción de la factura | ||
| 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo | 2,880.00 | |
| 40111 IGV – Cuenta propia | 2,880.00 | |
| Por el IGV no utilizable como crédito (80%) | ||
| Totales | 26,480.00 | 26,480.00 |
El IGV que va a gasto es deducible para el Impuesto a la Renta, porque forma parte del costo del servicio. Para entender mejor cómo se calcula el crédito mes a mes, revisa cómo calcular el crédito fiscal del IGV.
Contraste: consulta en una clínica
Una clínica SAC cobra en 2026 una consulta de valor S/ 250. Debe emitir el comprobante con IGV de S/ 38.75 (15.5%) e IPM de S/ 6.25 (2.5%): total S/ 295. El asiento: debe 1212 Emitidas en cartera por cobrar S/ 295; haber 7041 Prestación de servicios – Terceros S/ 250 y 40111 IGV – Cuenta propia S/ 45 (puedes llevar el IPM en una subcuenta propia si tu sistema lo exige). Si el mismo servicio lo presta el médico como persona natural, emite un recibo por honorarios de S/ 250 sin IGV.
Cómo lo revisa SUNAT
En una fiscalización de IGV, SUNAT pide la autorización o licencia de la institución educativa, el detalle de ventas por concepto para cruzarlo con la relación del DS 046-97-EF y el cálculo de la prorrata. En clínicas, revisa si hay servicios declarados como "exonerados" sin base legal. Si la exoneración no procede, determina el IGV omitido con intereses y aplica la multa del art. 178, numeral 1, del Código Tributario (50% del tributo omitido), que admite rebaja por gradualidad si subsanas antes. También puede reparar el crédito fiscal usado en exceso cuando no se aplicó la prorrata; lo explicamos en impacto de las operaciones en el crédito fiscal.
Errores frecuentes
- Creer que la atención médica privada está exonerada. Una clínica que no cobra IGV acumula una contingencia por todo el período no prescrito (4 años, o 6 si no declaró).
- Llamar "exoneración" a la inafectación educativa y emitir con código 20. No cambia el impuesto, pero genera inconsistencias en los registros.
- Aplicar la inafectación a todo lo que vende el colegio, incluidos uniformes, cafetería o alquileres, sin revisar la relación del DS 046-97-EF.
- Usar el 100% del crédito fiscal teniendo operaciones inafectas, sin aplicar la prorrata.
- Escribir 18% como "IGV" en los registros de 2026 sin distinguir el 15.5% de IGV del 2.5% de IPM cuando el sistema lo requiere.
Preguntas frecuentes
¿Las clínicas privadas cobran IGV?
Sí. Los servicios de salud que presta una empresa están gravados con 18% (15.5% de IGV y 2.5% de IPM en 2026).
¿Un médico independiente debe cobrar IGV?
No, si trabaja como persona natural y emite recibos por honorarios: su renta es de cuarta categoría, que no está gravada con IGV.
¿Las universidades pagan IGV por sus pensiones?
No, siempre que sean instituciones educativas autorizadas y el servicio esté en la relación del DS 046-97-EF. Otros ingresos de la universidad pueden estar gravados.
¿Una academia de inglés o de preparación cobra IGV?
Depende de si es una institución educativa reconocida dentro del sector Educación. Si es una empresa de capacitación sin ese reconocimiento, su servicio está gravado.
¿Hasta cuándo rigen las exoneraciones del IGV?
Las de los Apéndices I y II, hasta el 31 de diciembre de 2028 (Ley 32542). La inafectación educativa no tiene plazo porque está en el art. 2 de la Ley.
¿Tu institución educativa o clínica aplica bien el IGV?
En Lynch Contadores & Abogados revisamos la calificación de tus ingresos, la prorrata del crédito fiscal y la emisión de comprobantes para colegios, institutos y centros de salud. Si tienes dudas sobre tu caso, nuestro equipo de asesoría tributaria en Lima puede ayudarte a ordenarlo antes de una fiscalización.
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Revisamos tu caso concreto y te indicamos qué corresponde hacer, con qué sustento y en qué plazo. La primera evaluación es sin costo.