El test de beneficio es un elemento crucial en la legislación tributaria de Perú, sobre todo en transacciones entre empresas relacionadas. Dicho test, estipulado en el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, busca garantizar que los costos y gastos entre entidades vinculadas sean deducibles solo si aportan un beneficio económico al receptor. El Informe N.º 000070-2024-SUNAT/7T0000 recientemente emitido especifica cuándo este test no se aplica, en particular para el arrendamiento de bienes y la concesión de licencias de uso de marcas. Seguidamente, examinamos las consecuencias de este informe y ofrecemos dos ejemplos prácticos con soluciones detalladas para facilitar la comprensión de su alcance..
¿Que es el Test de Beneficio?
El test de beneficio evalúa si los servicios prestados entre partes vinculadas generan un beneficio tangible que pueda justificar la deducción de los costos asociados en la declaración del Impuesto a la Renta. Para que un servicio sea deducible, es necesario demostrar que habría sido contratado en condiciones similares entre partes independientes.
El Informe N.º 000070-2024-SUNAT/7T0000, emitido por la SUNAT, especifica que el test no se aplica a todas las transacciones. Específicamente, las operaciones de arrendamiento de bienes y las licencias de uso de marcas entre empresas relacionadas no están sujetas al test de beneficio, dado que no se clasifican como prestaciones de servicios. Dichas transacciones son consideradas obligaciones de dar, lo cual implica únicamente la transferencia de un bien o derecho, sin involucrar la ejecución de un servicio determinado.
Caso Práctico 1: Arrendamiento de Bienes Muebles entre Empresas Vinculadas
Contexto: La empresa "A", que forma parte de un grupo empresarial, alquila 5 vehículos comerciales a su subsidiaria "B" por un valor de S/ 3,000 por vehículo al mes. "B" utiliza los vehículos para sus operaciones diarias y quiere deducir este gasto, que asciende a S/ 180,000 anuales, en su declaración del Impuesto a la Renta.
Solución: Según el Informe N.º 000070-2024-SUNAT/7T0000, el arrendamiento de bienes muebles entre empresas vinculadas no está sujeto al test de beneficio. Esto se debe a que el arrendamiento se considera una obligación de dar (transferir el uso de un bien), no una prestación de servicios. Por lo tanto, "B" puede deducir los S/ 180,000 sin necesidad de demostrar que el uso de los vehículos proporciona un beneficio económico adicional. Sin embargo, es importante que el valor del alquiler esté alineado con los precios de mercado para evitar ajustes por parte de la SUNAT.
Caso Práctico 2: Licencia de Uso de Marca entre Empresas Vinculadas
Contexto: La empresa "C" otorga a su vinculada "D" una licencia para usar su marca registrada en una campaña de marketing. "D" paga S/ 12,000 mensuales por la licencia, lo que resulta en un gasto anual de S/ 144,000. "D" quiere deducir este gasto como parte de su estrategia fiscal para reducir su base imponible.
Solución: De acuerdo con el Informe N.º 000070-2024-SUNAT/7T0000, el otorgamiento de una licencia de uso de marca no está sujeto al test de beneficio, ya que esta transacción no implica la prestación de un servicio, sino una obligación de dar (el derecho temporal de uso de la marca). Esto significa que "D" puede deducir los S/ 144,000 sin tener que justificar un beneficio económico directo. Sin embargo, como en el caso anterior, es esencial que las regalías estén alineadas con los valores de mercado para evitar posibles ajustes fiscales.
Conclusión sobre test de beneficio de empresas vinculadas:
El Informe N.º 000070-2024-SUNAT/7T0000 es una herramienta clave para las empresas vinculadas, ya que aclara que tanto el arrendamiento de bienes como el otorgamiento de licencias de uso de marca no requieren el cumplimiento del test de beneficio. Esto simplifica el tratamiento fiscal de estas operaciones, permitiendo que las empresas deduzcan estos gastos sin necesidad de demostrar un beneficio tangible adicional. No obstante, es fundamental que las empresas mantengan una documentación adecuada y ajusten las condiciones de sus transacciones al valor de mercado para evitar problemas con la SUNAT.
Si tienes dudas sobre cómo aplicar el test de beneficio o cómo optimizar tus transacciones internas desde un punto de vista fiscal, Lynch Contadores & Abogados, expertos en asesoría tributaria y contable, está a tu disposición para ayudarte a cumplir con la normativa vigente y asegurar el correcto tratamiento de tus operaciones.
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